Descrizione

INDICE

CAPITOLO PRIMO

IL NUOVO REGIME DI DEDUCIBILITÀ DEGLI INTERESSI

PASSIVI: CONSIDERAZIONI PRELIMINARI

1. Riferimenti normativi e di prassi........................................ pag. 7

3. Il nuovo regime di deducibilità degli interessi passivi:

linee introduttive e decorrenza .......................................... pag. 10

1. Ambito soggettivo .............................................................. pag. 13

1.1 Soggetti Ires ...................................................................... pag. 13

1.2 Soggetti Irpef ..................................................................... pag. 24

1.3 Soggetti Irap...................................................................... pag. 25

2. Ambito oggettivo................................................................ pag. 26

2.1 Considerazioni generali sull’ambito oggettivo..................... pag. 28

2.2 Interessi attivi e proventi assimilati ................................... pag. 29

2.3 Interessi passivi ed oneri assimilati ................................... pag. 32

1. Considerazioni generali ai fini Ires..................................... pag. 65

2. Considerazioni generali ai fini Irap .................................... pag. 70

3. Considerazioni generali ai fini dichiarativi ......................... pag. 72

4. Calcolo dell’eccedenza di interessi passivi.......................... pag. 73

5. Determinazione del reddito operativo lordo della

gestione caratteristica ....................................................... pag. 77

5.1 Disciplina generale ............................................................ pag. 77

5.2 Casi particolari.................................................................. pag. 82

5.2.1 Soggetti che adottano i principi contabili

internazionali .................................................................... pag. 82

5.2.2 Holding industriali ........................................................... pag. 82

5.2.3 Le società di investimento immobiliare (SIIQ)..................... pag. 84

5.2.4 Le imprese marittime ........................................................ pag. 86

6. Gli interessi passivi indeducibili e il riporto delle

eccedenze.......................................................................... pag. 88

6.2 Riporto del reddito operativo lordo della gestione

caratteristica ..................................................................... pag. 95

7. Gli interessi passivi e i riflessi sul bilancio d’esercizio ........ pag. 100

1. Cenni sul regime del consolidato fiscale nazionale ............. pag. 107

2. Rapporto tra l’art.96 ed il regime del consolidato

fiscale nazionale ................................................................ pag. 108

3. Gestione delle eccedenze di R.O.L. nell’ambito del

consolidato fiscale nazionale ............................................. pag. 111

4. Gestione delle eccedenze di interessi passivi netti

indeducibili nell’ambito nel consolidato fiscale

nazionale........................................................................... pag. 118

5. Inclusione virtuale di società estere ................................... pag. 123

6. Esclusione dei soggetti ex art.96, co.5 ............................... pag. 127

7. La remunerazione del vantaggio fiscale trasferito alla

“fiscal unit” ........................................................................ pag. 131

1. Fusione ............................................................................. pag. 139

1.1 Il riporto della quota di interessi passivi indeducibili

nella fusione...................................................................... pag. 139

1.2 La retrodatazione delle fusioni........................................... pag. 143

1.3 La fusione di società che determinano il reddito in

base al principio della trasparenza .................................... pag. 144

1.4 Esempio di calcolo e compilazione della dichiarazione ....... pag. 144

2. Scissione........................................................................... pag. 147

2.1 Il riporto della quota di interessi passivi indeducibili

nella scissione................................................................... pag. 147

3. Fusioni e scissioni di società che partecipano al

consolidato fiscale ............................................................. pag. 149

Gli interessi passivi ed i soggetti finanziari

di cui all’art.96, co.5 del Tuir ..................................................... pag. 151

1. Considerazioni generali ..................................................... pag. 153

2. Soggetti esclusi dalla compilazione del prospetto –

art.96, co.5 del Tuir........................................................... pag. 153

3. La compilazione del prospetto degli interessi passivi

non deducibili in Unico SC2010 ........................................ pag. 158

4. La compilazione del Modello CNM2010.............................. pag. 161

5. La compilazione del Modello SC2010 e CNM2010 in

presenza di operazioni straordinarie .................................. pag. 162

C.M. n.32/9/2267 del 22.09.1980............................................. pag. 165

Art.96 del DPR n.917/86 ........................................................... pag. 165

Art.61 del DPR n.917/86 ........................................................... pag. 167

C.M. n.73 del 27.05.1994 .......................................................... pag. 167

C.M. n.141 del 04.06.1998 ........................................................ pag. 167

C.M. n.263/E/III-6-172563 del 12.11.1998 ............................... pag. 168

R.M. n.178/01........................................................................... pag. 168

R.M. n.194/E/03....................................................................... pag. 168

C.M. n.53 del 20.12.2004 .......................................................... pag. 168

C.M. n.11/E del 17.03.2005 ...................................................... pag. 169

C.M. n.6/E del 13.02.2006 ........................................................ pag. 169

C.M. n.10/E del 13.03.2006 ...................................................... pag. 169

R.M. n.116/E del 24.10.2006 .................................................... pag. 169

R.M. n.36/E del 08.03.2007 ...................................................... pag. 170

R.M. n.71 del 18.04.2007 .......................................................... pag. 170

R.M. n.160/E del 09.07.2007 .................................................... pag. 170

R.M. n.166/E del 12.07.2007 .................................................... pag. 171

Sentenza n.12990 del 04.06.2007, Cass., Sez.Tributaria ........... pag. 171

C.M. n.8 del 31.01.2008 ............................................................ pag. 171

R.M. n.3/DPF del 14.02.2008.................................................... pag. 171

Circolare Assoholding n.2 del 22.04.2008 .................................. pag. 172

C.M. n.12/E del 19.02.2008 ...................................................... pag. 172

R.M. n.268/E del 03.07.2008 .................................................... pag. 172

R.M. n.342/E del 04.08.2008 .................................................... pag. 172

R.M. n.22/E/09......................................................................... pag. 172

C.M. n.8/E del 13.03.2009 ........................................................ pag. 172

R.M. n.91/E del 02.04.2009 ...................................................... pag. 173

C.M. n.19/E del 21.04.2009 ...................................................... pag. 173

R.M. n.117/E del 29.04.2009 .................................................... pag. 173

C.M. n.37/E del 22.07.2009 ...................................................... pag. 173

R.M. n.200/E del 03.08.2009 .................................................... pag. 173

Circolare Assonime n.46 del 18.11.2009.................................... pag. 173

C.M. n.9/E del 09.03.2010 ........................................................ pag. 173